隨著對(duì)外開(kāi)放的深入，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)的自然人股東、企業(yè)股東頻繁發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。新的股權(quán)交易形式不斷涌現(xiàn)，不少納稅人容易疏忽應(yīng)履行的義務(wù)與權(quán)利。原有的稅收政策已難以適應(yīng)新形勢(shì)下的需要，納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)完善現(xiàn)行規(guī)定的訴求頗為強(qiáng)烈。
     國(guó)家稅務(wù)總局日前在其官網(wǎng)發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2014]67號(hào)）（簡(jiǎn)稱“67號(hào)公告”）， 自2015年1月1日起實(shí)施。
     本文將與您分享該67號(hào)公告的主要內(nèi)容、以及即將失效的國(guó)稅函[2009]285號(hào)（簡(jiǎn)稱“285號(hào)文”）、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)（簡(jiǎn)稱“27號(hào)公告”）相比的主要變化。
    
     新舊法規(guī)的主要變化
     通過(guò)對(duì)比67號(hào)公告與原有文件，我們探討總結(jié)出如下方面：





 
納稅申報(bào)義務(wù)
    個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
1.事先報(bào)告義務(wù)：
    扣繳義務(wù)人：
    -- 于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況進(jìn)行報(bào)告。
    被投資企業(yè)：
    -- 在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。
2.申報(bào)義務(wù)：  
    扣繳義務(wù)人、納稅人：
     -- 具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)申報(bào)納稅： 
    1)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的； 
    2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的； 
    3)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的； 
    4)國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的； 
    5)67號(hào)公告第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的； 
    6)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
3.事后報(bào)告義務(wù)：      
    被投資企業(yè)：
    -- 發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說(shuō)明。
67號(hào)公告主要是規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中征、納雙方的權(quán)利、義務(wù)，在延續(xù)原有規(guī)定的主要框架基礎(chǔ)上，就股權(quán)轉(zhuǎn)讓范圍、轉(zhuǎn)讓雙方及被投資企業(yè)的權(quán)利義務(wù)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的確認(rèn)、納稅時(shí)點(diǎn)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理等問(wèn)題進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，使相關(guān)規(guī)定更為科學(xué)和全面。
    此外，我們也注意到，67號(hào)公告中仍有尚未界定清晰的方面，有待實(shí)施層面的進(jìn)一步明確。
    例如，根據(jù)67號(hào)公告規(guī)定，涉及重大資產(chǎn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易應(yīng)以股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為衡量基礎(chǔ)。當(dāng)該類重大資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，可參照中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。然而67號(hào)公告并未明確，該20%的比例是以資產(chǎn)的賬面價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)還是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定。
    再如，在投資或并購(gòu)交易中，通常如被投資企業(yè)的業(yè)績(jī)達(dá)到或超過(guò)預(yù)定目標(biāo)，新加入的投資者需要給原股東一定的補(bǔ)償。根據(jù)67號(hào)公告第九條的規(guī)定，納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 若上述情況發(fā)生則會(huì)涉及調(diào)整應(yīng)納稅所得額并補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。這無(wú)疑會(huì)帶來(lái)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的頻繁調(diào)整，增加了征納雙方的管理成本。
    近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)對(duì)高收入人群個(gè)人所得稅的征收管理，67號(hào)公告的發(fā)布又是一項(xiàng)能夠加強(qiáng)高收入人群個(gè)人所得稅征管的舉措。為此，我們建議納稅人仔細(xì)研讀67號(hào)公告，并留意所在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)67號(hào)公告或?qū)⒅贫ǖ木唧w實(shí)施辦法。自2015年1月1日起，涉及個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)和個(gè)人均應(yīng)遵守新規(guī)定。